Облагается ли ндс неустойка по договору

Получение от своих контрагентов штрафных санкций – не редкость. Как их исчислять? Облагаются ли санкции НДС и налогом на прибыль? Следует ли включать их в доход, если они прописаны в договоре, но пострадавшая сторона их «простила»? Ответы на все эти вопросы вы найдете в статье.

Практически в каждом договоре предусмотрена ответственность сторон за не исполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств. Неустойка бывает двух видов — штраф и пени. Штраф представляет собой однократно взыскиваемую сумму, которая выражается в виде процентов пропорционально заранее определенной величине, например стоимости работы, не выполненной в срок.

Пени — это неустойка, исчисляемая непрерывно, нарастающим итогом (например, определенный процент за каждый день просрочки исполнения обязательства).

Но даже если в договоре отсутствует положение об ответственности, то это не означает, что контрагента, нарушившего условия договора, минует финансовое наказание. Дело в том, что пострадавшая сторона вправе требовать от виновной стороны законной неустойки (ст. 332 ГК РФ).

Например, если покупатель нарушил сроки об оплате, то продавец, воспользовавшись положениями статьи 395 ГК РФ, может потребовать от контрагента уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами. Размер процентов определяется существующими в месте нахождения кредитора, опубликованными Банком России средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц.

В расчет неустойки включать НДС?

Сумма неустойки «завязана», как правило, на цене договора. А если продавцом является плательщик НДС, то окончательная стоимость сделки будет включать в себя сумму налога. Порядок исчисления неустойки законодательно не урегулирован.

Всвязи с чем возникает вопрос: исчислять неустойку со стоимости товаров (работ, услуг) с НДС или без учета этого налога?

Гражданское законодательство не запрещает сторонам устанавливать в договоре порядок исчисления неустойки с цены, включающей НДС. В этом случае правомерно исчислять неустойку со стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС. Но даже если такого условия нет в договоре, в расчет неустойки все равно нужно включить НДС.

К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.09.2009 № 5451/09. Суд обосновывает свою позицию следующим образом. Продавец, не получивший оплату за свой товар, попадает в ситуацию, когда он должен уплатить НДС с дебиторской задолженности, не дожидаясь оплаты долга, то есть из собственных средств.

Значит, должник, который вовремя не исполнил свои обязательства по оплате, фактически пользуется денежными средствами своего кредитора. Поэтому штрафные санкции за просрочку платежа должны начисляться на всю сумму долга с учетом НДС.

Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.07.2014 по делу № А55-16347/2013, ФАС Центрального округа от 15.10.2012 по делу № А68-5309/2011, ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3967/11). Судьи указывают, что, если задолженность содержит в своем составе НДС, есть все основания начислять пени на и всю сумму долга, включающую в себя сумму НДС.

Правда, в судебной практике имеются решения с противоположным выводом. Примером тому является Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2015 № Ф05-1474/2015 по делу № А40-20035/14. В этом деле суд разъяснил, что отношения по уплате НДС в бюджет возникают между исполнителем услуг и государством.

Заказчик в этих отношениях не участвует, поэтому не имеет права взимать с исполнителя НДС в составе неустойки. Но такие решения, скорее, исключение. В практике их очень мало.

Во избежание споров с контрагентами по поводу правильности расчета неустойки рекомендуем заранее отразить этот момент в самом договоре.

Начисляется ли НДС на неустойку?

Получив от контрагента неустойку, бухгалтер компании задается вопросом: нужно ли начислять на нее НДС?

Объектом налогообложения по НДС является, в частности, реализация товаров, работ, услуг и некоторых имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст.

146 НК РФ). В то же время, в статье 162 НК РФ приведены суммы, на которые компания должна увеличить свою налоговую базу по НДС. Так, налоговая база увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (пп.

2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Именно этим положением долгое время руководствовались чиновники, выпуская разъяснения о начислении продавцом НДС с полученной от покупателя неустойки (Письма Минфина РФ от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 17.08.2012 № 03-07-11/311).

Однако арбитражные суды не соглашались с этим. И один такой спор дошел до Президиума ВАС РФ. В Постановлении от 05.02.2008 № 11144/07 сделан вывод, что суммы неустойки являются мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств, не связаны с оплатой товара по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ и поэтому не облагаются НДС.

Спустя какое-то время позиция Минфина поменялась и в Письме от 04.03.13 г. № 03-07-15/6333 дано указание руководствоваться выводами вышеуказанного судебного решения. Примечательно, что это письмо было доведено налоговым ведомством страны до нижестоящих налоговых инспекций (Письмо ФНС от 03.04.13 г.

№ ЕД-4-3/5875@). Таким образом, на сегодняшний день вероятность возникновения претензий при неначислении НДС с полученных санкций мала.

Но, к сожалению, данные разъяснения не во всех инспекциях применяют. Доказательством тому являются судебные споры, возникающие и после появления официальных разъяснений (Постановление АС Поволжского округа от 03.04.15 № Ф06-22340/2013). В любом случае, суды по таким спорам на стороне компаний.

Если штраф платит не покупатель, а продавец, нарушивший, к примеру, сроки поставки товаров, то полученные от него суммы покупателю также не нужно облагать НДС (Письмо Минфина РФ 08.06.2015 № 03-07-11/33051). В отношении таких сумм налоговые риски отсутствуют, поскольку они уж точно не связаны с оплатой товаров.

Но бывает, что неустойка является элементом ценообразования, то есть формирует цену товаров (работ, услуг). Примером такой неустойки является штраф, выплачиваемый заказчиком экспедитору за простой транспортного средства, когда погрузка или разгрузка длятся дольше, чем установлено договором (Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). В подобных случаях сторона, получившая такую неустойку, должна включить ее в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946) и исчислить налог по расчетной ставке (18/118 или 10/110) (пп.

2 п. 1 ст. 162, п.

4 ст. 164 НК РФ). Также необходимо составить в одном экземпляре счет-фактуру на сумму неустойки и зарегистрировать его в книге продаж.

Покупателю этот счет-фактуру передавать не надо.

Обратите внимание, что для момента включения неустойки в налоговую базу по НДС важна непосредственно дата получения сумм (Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356).

Налог на прибыль

Суммы санкций следует включать в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Причем сделать это нужно в том периоде, когда контрагент признал свой долг по уплате неустойки, либо вступило в силу решение суда о взыскании неустойки (пп. 4 п.

4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина от 24.04.2015 № 03-03-07/23704, от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458).

Какие документы или действия будут свидетельствовать о признании контрагентом долга по неустойке? На этот счет имеются официальные разъяснения чиновников. Например, в Письме Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946 сказано, что фактом, свидетельствующим о признании долга, может быть являться, например, двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, гарантирующее уплату штрафа. В другом Письме (от 24.07.15 № 03-03-06/1/42838) рассмотрена ситуация, когда контрагент без письменного согласия или возражения с суммой неустойки направляет письменное обращение пострадавшей стороне с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки.

Чиновники сделали вывод, что такое обращение может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате налогоплательщику суммы неустойки.

Кстати, наличие в договоре пункта о неустойке может сыграть с компаниями злую шутку, если пострадавшая сторона решит не взыскивать со своего контрагента сумму штрафа. Дело в том, что на практике в подобных случаях проверяющие иногда доначисляют налог на прибыль на сумму невзысканной неустойки или пени. Однако в суде такие доначисления легко оспорить.

Так, например, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 17.10.2008 № 09АП-12627/2008-АК по делу № А40-8498/08-126-37 пояснил, что не полученный налогоплательщиком доход не является объектом обложения налогом на прибыль организаций. В связи с этим пени, предусмотренные договором, которые должник не признал либо по которым нет решения суда, не являются внереализационным доходом. Поэтому налоговый орган неправомерно увеличил сумму внереализационных доходов общества за счет самостоятельного начисления пени по его хозяйственным договорам.

На этот счет, кстати говоря, есть официальные разъяснения чиновников, которые подтверждают наш вывод. Минфин РФ в Письме от 06.10.2008 № 03-03-06/2/133 отметил, что наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого при налогообложении прибыли.

По вопросам постановки бухгалтерского и налогового учета, формирования и сдачи отчетности в ИФНС, внебюджетные фонды и органы статистики, восстановления бухгалтерского учета и бухгалтерского сопровождения, обращайтесь к нам:

В системе ГАРАНТ появилась новая возможность

Теперь Вы можете смотреть видеозаписи Всероссийских спутниковых онлайн-семинаров, а также знакомиться с анонсами предстоящих мероприятий.

19 апреля 2022 года

НДС со штрафов за нарушение договора. Спорные моменты

НДС со штрафов за нарушение договора. Спорные моменты

Фирмам-поставщикам при принятии решения о включении в базу по НДС сумм со штрафов за нарушение условий договора, поступивших от покупателей, придется учитывать не только нормы законодательства, но и решения судов.

Нередко фирмам приходится платить неустойки, штрафы, пени за нарушение исполнения условий договоров. Облагают ли такие санкции НДС?

Санкции по операциям, не облагаемым НДС

Минфин России разъяснил, что суммы денег, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, относят к суммам, связанным с оплатой*(1). Поэтому такие суммы включают и в базу по НДС. При этом продавец регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре*(2).

Комиссию за выдачу займа и штрафные санкции за его досрочное погашение рассматривают как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа. Такие услуги освобождены от обложения НДС*(3). Поэтому суммы комиссии за выдачу займа и штрафных санкций за его досрочное погашение не участвуют в расчете базы по НДС.

Отметим, что данная позиция ведомства устоявшаяся. Ранее Минфин России разъяснял, что деньги, полученные продавцом ценных бумаг от покупателя за нарушение последним обязательства по оплате, следует рассматривать как связанные именно с оплатой ценных бумаг, операции по реализации которых не облагают НДС*(4). То есть и деньги, полученные покупателем ценных бумаг от продавца за нарушение им обязательств по реализации, в налоговую базу также не включают.

Налоговики в своих письмах указывают, что возмещение арендатором стоимости не сделанного текущего ремонта не признают выполнением работ или оказанием услуг. Следовательно, при получении сумм указанного возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает*(5). При этом у него отсутствуют и основания для выставления счетов-фактур с указанием суммы НДС*(6).

Санкции покупателю от поставщика

Согласно разъяснениям налоговиков НДС облагают суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе и штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств (оплаты)*(7). Однако положения Налогового кодекса *(8) не применяют при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком. В частности за несвоевременную поставку товаров, за некачественно выполненные работы (оказанные услуги), за несоответствующий ассортимент и т.д.

К данной группе санкций относятся также штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.
Анализируя данную позицию налогового ведомства, можно прийти к выводу, что штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, НДС не облагают.

Правомерность подобного вывода подтверждают Минфин России и судебная практика.

Так, финансовое ведомство указывает, что деньги, полученные фирмой от банка в качестве процентов от остатка бюджетных средств на банковских счетах, от сотрудников в качестве возмещения переплаты по зарплате, по акту ревизии и от продавцов товаров (работ, услуг) за нарушение ими предусмотренных государственными контрактами сроков поставки, в базу по НДС не включают*(9). Арбитры указывают, что НДС можно облагать только ту сумму денег, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)*(10). Перечень сумм, которые дополнительно к выручке*(11) включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим.

Он не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. А так как оспариваемая сумма получена фирмой за ненадлежащее исполнение обязательств по договору гражданско-правового характера и не связана с оплатой, она правомерно не включена в базу по НДС.

Санкции поставщику от покупателя

По мнению Минфина России*(12), суммы денег, полученные поставщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в виде пеней за их несвоевременную оплату, с оплатой и связаны. Такие штрафные санкции включают в базу по НДС. Сумму налога при получении данных денежных средств определяют расчетным методом исходя из ставки в размере 18 процентов к базе, принятой за 100 и увеличенной на размер ставки (18/118)*(13).

Московские налоговики также разъясняют*(14), что суммы штрафных санкций, полученные поставщиком товаров (работ, услуг) и связанные с расчетами по их оплате, включаются в базу по НДС на основании Налогового кодекса *(15). При этом данные нормы неприменимы при получении таких сумм покупателем.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат*(16):
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Тем не менее приведенную официальную позицию налоговиков суды в настоящее время не поддерживают*(17). Виной всему постановление Президиума ВАС РФ*(18). В этом деле суд первой инстанции исходил из следующего.

Поскольку операции по договору облагаются НДС по ставке 18 процентов, а неустойка, полученная поставщиком в связи с просрочкой исполнения контрагентом обязательств, связана с этими операциями, налоговая база по ним увеличивается на суммы неустойки*(19). Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали этот вывод. Однако Президиум ВАС РФ признал его ошибочным, посчитав, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные поставщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле статьи 162 Налогового кодекса.

И такие суммы не облагают НДС.

*(1) письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01
*(2) п. 19 Правил, утв. пост.

Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
*(3) письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-07/34
*(4) письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-07-05/49
*(5) письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@
*(6) письмо ФНС России от 11.08.2006 N 03-4-03/1555
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309
*(8) подп. 2 п.

1 ст. 162 НК РФ
*(9) письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67
*(10) пост. ФАС УО от 23.07.2007 N Ф09-5512/07-С2
*(11) ст.

154-158 НК РФ
*(12) письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 07.04.2011 N 03-07-11/81
*(13) пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ
*(14) письмо ФНС России по г.

Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885
*(15) п. 2 ст. 153, подп.

2 п. 1 ст. 162 НК РФ
*(16) п.

1 ст. 167 НК РФ
*(17) пост. ФАС МО от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08, ФАС УО от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3
*(18) пост.

Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07
*(19) подп. 2 п. 1 ст.

162 НК РФ

Облагается ли НДС неустойка за неисполнение обязательств по договору?

Нужно ли облагать НДС неустойку за нарушение сроков оплаты, несвоевременное оказание услуг или доставку товаров; за ненадлежащее качество работ или нарушение дисциплины при выполнении работ? Для налогоплательщика-продавца и налогоплательщика-покупателя в арбитражной практике применяются разные варианты.

Что такое неустойка?

Неустойка – это денежная сумма, уплачиваемая должником кредитору в случае нарушения или исполнения ненадлежащим образом обязательств по договору (п.1 ст.329; п.1 ст.330 ГК РФ). Взыскание неустойки основано на неисполнении гражданско-правовых обязательств (или их исполнении ненадлежащим образом) и является ответственностью за нарушение обязательств по договору. Неустойки не имеет отношения к оплате, осуществляемой в соответствии со ст.162 НК РФ, и не облагаются НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 №11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 №Ф05-3330/12 по делу №А40-71490/2011, от 01.12.2011 №Ф05-12728/11, от 11.03.2009 №КА-А40/1255-09).

Начисляется ли НДС на неустойку для налогоплательщика-продавца?

Если сумма неустойки, полученная продавцом от покупателя, относится к числу элементов формирования цены договора, то при формировании налоговой базы по НДС сотрудники налоговой инспекции будут учитывать данную сумму (ст.162 НК РФ, письмо Минфина РФ 19.08.2013 №3-07-11/33756). Если неустойка не включена в формирование цены договора, а является ответственностью за нарушение сроков исполнения обязательств по оплате товаров, то налоговые органы должны действовать на основе положений постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 №11144/07, и НДС на неустойку не начисляется.

Когда НДС начисляется на сумму основного долга

Согласно налоговому законодательству, на денежные суммы, имеющие отношение к оплате реализованных налогоплательщиком товаров, услуг или выполненных работ, начисляется НДС. К данным суммам относятся и суммы, полученные налогоплательщиком от покупателя по решению суда за несоблюдение обязательств по договору в виде процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.09.2009 г. N 03-07-11/222 «О налогообложении НДС сумм денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) на основании решения арбитражного суда за нарушение договорных обязательств в виде процентов за пользование чужими денежными средствами»).

На какую сумму начислять неустойку: с НДС или без НДС?

Согласно постановлению Президиума №5451/09, неустойка начисляется на всю сумму долга, включая НДС. Данное решение имело два основания: а). НДС, выделенный в цене, фактически является не налогом, а частью цены; б).

компании платят НДС по отгрузке, т.е. кредитор должен отражать входящий НДС в момент, когда был отгружен товар и выставлен счет-фактура, а не в момент фактического поступления денежных средств; таким образом, в бюджет НДС уплачивается из средств кредитора, а нарушение сроков уплаты долга приводит к невозможности своевременно покрыть данный расход. Это значит, что у кредитора есть гражданско-правовой интерес как можно скорее погасить всю сумму долга, включая НДС.

В Постановлении Президиума ВАС РФ №5382/12 было вынесено иное решение (неустойка должна была начисляться на сумму долга без НДС). Несмотря на то, что нижестоящие суды при принятии решения руководствовались Постановлением №5451/09, Высший Арбитражный Суд не принял их аргументы, обосновав свое решение следующими доводами: а). в рассматриваемом деле имело место нарушение обязательств по перевозке, а не финансовых обязательств; б).

поскольку речь идет о железнодорожной перевозке, которая имеет специальное регулирование, то плата за перевозку, на которую, в соответствии с договором должны начисляться пени, имеет выражение в форме тарифа, не включающего НДС. Поэтому НДС в данном случае не является элементом цены, а добавляется к ней. Данный прецедент не применяется в судебной практике, поэтому при принятии решения о начислении неустойки на сумму долга следует руководствоваться Постановлением №5451/09 и начислять неустойку на всю сумму долга, включая НДС.

Представительство в Арбитражном суде

Штрафные санкции по договорам: нужно или нет платить НДС

На практике часто встречаются случаи, когда контрагенты не вносят платеж по договору, и в таком случае предусмотрены штрафные санкции. Некоторые заинтересованные стороны, чтобы снизить к минимуму риск нарушений, включают в контракты условия по оплате пени за неисполнение.

Всего есть две основные разновидности выплат – к ним относят штрафы и пени. Размер выплат по контракту рассчитывается по соглашению сторон. Ее показатель рассчитывается в зависимости от условий конкретного договора.

Известно, что объектом обложения платежами является продажа товаров на территории РФ. К понятию реализации относят передачу права собственности на товары. База обложения по отчислениям на добавленную стоимость устанавливается как цена проданной продукции или услуг. Учитывают доход плательщика, который связан с расчетом по оплате. Чаще всего на практике санкции не относят к реализации и не облагают сбором, но есть и другие мнения.

Счет-фактура на сумму неустойки: выставлять или нет

Многих контрагентов интересует, есть ли необходимость при начислении платежа с суммы просрочки, выставлять счет-фактуру. Согласно статье 168 НК РФ продавец должен выставить счет-фактуру при выполнении операции по реализации продукции по условиям договора.

При переводе штрафов и пени этого не происходит. Покупатель устанавливает компенсационные выплаты по условиям соглашения, при этом сумма отчислений не выделяется. Продавец, когда получил сумму компенсации за нарушения при просрочке выплат, должен исчислить сбор.

Продавец, получивший деньги, которые связаны с
внесением средств с проданных товаров, должен выписать счет-фактуру на сумму средств и зарегистрировать документ.

Причины споров по обложению неустоек пени и штрафов НДС

Фактором длительных разногласий по вопросам обложения неустойки, стала статья 162 НК, которая указывает, что плательщик должен увеличить базу налогообложения по отчислениям за счет средств, которые получены по реализованной продукции.

При этом, если покупатель не исполняет обязательства, то он несет ответственность, и должен внести сумму долга, оплатить санкции. Размер компенсации по контракту определяется чаще всего условиями договора.

Точек зрения по вопросу, облагаются или не облагаются пени, несколько. Согласно судебной практике, штрафы не могут увеличивать облагаемую базу по сбору. Это связано с тем, что они не имеют прямого отношения к оплате счетов по поставляемой продукции.

Чтобы избежать конфликтов по отчислениям за просрочки и другие нарушения, рекомендуется своевременно вносить оплату по контрактам и внимательно изучать условия по срокам выплат и особенностям вводимых неустоек.

АСС-СИСТЕМС

Блог экспертов — бухгалтерские новости, налоговая практика и юридические советы