Цедент физическое лицо цессионарий юридическое лицо ндфл

Содержание

• Уступка права требования по договору цессии
• НДФЛ при уступке права требования
• Уплата НДФЛ цедентом
• НДФЛ на доходы цессионария
• Налоговая отчетность по НДФЛ при уступке права требования
• Срок оплаты НДФЛ при уступке права требования

Передача права требования долга от одного кредитора другому осуществляется на основании договора цессии, оформленного в соответствие с главой 24 ГК РФ. В статье разберем порядок начисления и уплаты НДФЛ при уступке права требования, а также выясним, в каких случаях стороны договора цессии обязаны подавать ФНС налоговую декларацию по НДФЛ.

Уплата НДФЛ цедентом

Согласно положениям ст. 209 ТК РФ, объектом налогообложения НДФЛ являются доходы физических лиц, полученные из источников на территории РФ и за ее пределами.

Доход в рамках договора цессии признается доходом физлица в общем порядке. Таким образом, объект налогообложения НДФЛ возникает в случаях, когда цедентом выступает физлицо, вне зависимости от юридического статуса прочих сторон сделки.

Исчисление суммы НДФЛ и выплата налога в бюджет является обязанностью физлица-получателя дохода. При начислении НДФЛ на сумму дохода, полученного от уступки права требования, применяется стандартная ставка – 13%.

Если физлицо-цедент передал право требования долга новому кредитору (юридическому или физическому лицу) на безоплатной основе, то есть получение дохода цедентом договором цессии не предусмотрено, то в таком случае НДФЛ не начисляется, так как отсутствует налоговая база.

НДФЛ на доходы цессионария

Обязанности по начислению НДФЛ при уступке права требования также могут возникнуть в случае, когда физлицом является новый кредитор (цессионарий). Операцией, подлежащей налогообложению, признается перечисление должником оплаты в счет погашения долга, а также суммы начисленных процентов.

НДФЛ при оплате задолженности в пользу цессионария-физлица начисляется вне зависимости от того, является ли плательщик физлицом или юрлицом. Также не имеет значения, погасил ли плательщик задолженность полностью или перечистил частичную оплату в счет погашения долга.

При поступлении оплаты от должника, цессионарий-физлицо исчисляет налог по ставке 13% от суммы фактического поступления.

НДФЛ у физического лица – цессионария по договору уступки права требования займа

Заимодавец вправе передать принадлежащее ему право требовать с заемщика погашения займа и уплаты процентов другому лицу на основании договора уступки требования (п.1 ст. 382 ГК РФ). Новым кредитором может быть физическое лицо.

Гражданско-правовые отношения

Согласие Должника в этом случае не требуется, при этом Должника нужно письменно известить о состоявшейся уступке прав требования (п. 3 ст. 382 ГК РФ) Исключение составляют ситуации, когда необходимость такого согласия предусмотрена законом или договором (п.

2 ст. 382 ГК РФ), а также когда личность кредитора имеет существенное значение для Должника (ст. 383, п.

2 ст. 388 ГК РФ).

Кредитор, уступивший требование физическому лицу, должен передать ему все документы по сделке и сообщить сведения, имеющие значение для требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

У физического лица — цессионария, получившего право требования долга, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникнет в момент возврата займа и процентов ему Должником (п. 1 ст. 223 НК РФ).

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210, ст.212 НК РФ).

Доход будет облагаться по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п.

3 ст. 210 НК РФ), в частности имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ Вместо получения имущественного налогового вычета, при уступке прав требования по договору участия, например, в долевом строительстве физическое лицо вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (абз.

2 пп. 2 п. 2 ст.

220 НК РФ).

А вот при уступке права требования налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между доходом, полученным по такому договору и суммой платежа (расхода), на основании которого такое право приобретено (ст. 41 НК РФ). То есть физическое лицо имеет право уменьшить сумму своих доходов на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого долга.

Дата фактического получения дохода в денежной форме это день выплаты дохода физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст.

223 НК РФ).

При уступке прав требования доход у физического лица — нового кредитора возникает при погашении организацией-Должником задолженности по договору уступки. Налог с дохода, выплачиваемого Должником физическому лицу, исчисляется и уплачивается указанным Должником — налоговым агентом (п.1 ст. 226 НК РФ) Следовательно, Должник обязан удержать сумму НДФЛ при выплате дохода физическому лицу по ставке 13%.

Физическое лицо – цессионарий может воспользоваться своим правом налогоплательщика и при наличии документов, подтверждающих расходы на покупку долга, предоставить в ФНС налоговую декларацию по НДФЛ (форма № 3-НДФЛ) на вычет налога, удержанного ранее налоговым агентом (Должником) без учета его расходов. Налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ).

В следующих публикациях мы рассмотрим порядок налогообложения по договору уступки права требования у других участников сделки.

Основные принципы уступки

Определение уступки — в ст. 382 ГК РФ.

Для уступки прав не требуется согласие должника, за исключением случая, когда личность самого кредитора имеет для должника значение.

Должника надо уведомить об уступке, чтобы он заплатил надлежащему кредитору. Сделать это может и первоначальный, и последующий кредитор. Или даже оба.

Лучше, чтоб это сделал первоначальный кредитор. Почему? Если это сделает новый кредитор, должник вправе не исполнять обязательство до того момента, пока ему не представили доказательств, что право требования перешло к этому кредитору.

Если должника вообще не уведомить, есть риск, что должник вернет долг первоначальному кредитору. В таком случае должник будет прав, так как ничего не знал об уступке.

Нельзя уступать права, которые неразрывно связаны с личностью кредитора. Например, требования о возмещении вреда жизни и здоровью, об алиментах.

3 «кита» цессии

Уступка распадается на три элемента.

Во-первых, есть обязательство, вытекающее из договора поставки, подряда, займа, кредита и т.д. Именно оно и уступается.

Во-вторых, есть договор, опосредующий уступку. Это может быть договор купли-продажи имущественных прав, когда первый кредитор уступает право требования с должника 1 млн рублей новому кредитору за 900 000 рублей или за 1 млн рублей (соотношение сумм на практике бывает разное). Или дарение, когда кредитор передает право требовать с должника 1 млн рублей новому кредитору безвозмездно.

Возможна мена, когда кредитор уступает право, и ему уступают право требования в ответ. К этим договорам применяют их родные нормы, то есть те, которые содержатся об этих договорах в соответствующих главах в части 2 ГК РФ.

В-третьих, собственно сама уступка — волеизъявление, направленное на изменение стороны в обязательстве.

Налоговые последствия у должника

Заключение договора цессии не влечет налоговых последствий для должника. В учете должника доходы и расходы в связи с цессией не возникают.

Налоговые последствия у компании-цедента (первоначального кредитора)

Основной налог. По налогу на прибыль доход от уступки учитывают в качестве выручки от реализации. При этом в составе расходов можно учесть: сумму уступаемого долга и расходы, связанные с его реализацией. Конечно при их наличии.

Если цедент применяет УСН, в результате уступки права требования он также должен признать доход от реализации имущественного права на дату получения оплаты от цессионария

А вот расходы учесть не получится, даже если у вас УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поскольку такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ И судебная практика тут не на стороне налогоплательщика.

НДС. Передача имущественных прав, в число которых входят и права требования, облагается НДС. Порядок обложения зависит от таких факторов:

• личность цедента (первоначальный или новый кредитор уступает требование);
• соотношение между суммой уступаемого требования (расходов на приобретение права требования) и суммой, причитающейся при его уступке (если НДС начисляется с разницы между этими величинами);
• вид передаваемого права требования (по оплате товаров, работ, услуг, возмещению убытков и пр.).

При операциях, не облагаемых НДС, например, договору займа, кредитному договору, НДС не возникает и при передаче прав требования (по договору займа, кредитному договору).

Бывает и так, что цедент является физическим лицом. Давайте рассмотрим, какие налоги он должен заплатить, и в каком порядке.

Налоговые последствия у цессионария — нового кредитора

Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.

Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078).

По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.

Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

А если должник погашает долг цессионарию?

Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также — операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.

В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.

Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС — 20/120.

Автор: Анна Архипова,
заместитель генерального директора ООО «Первая Ростовская Налоговая Консультация», аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов

Рассмотрен порядок налогообложения при уступке права требования другому физлицу

Физическое лицо уступило право требования, возникшее из договора займа, юридического лица другому гражданину. С какой суммы, когда необходимо заплатить НДФЛ и кому? Выплата организацией долга рассматривается как выплата займа или как долг новому кредитору?