Принятие к вычету ндс налогового агента

На налогового агента ложится двойная ответственность: сначала он должен самостоятельно исчислить и оплатить НДС, а затем принять его к вычету. Как вернуть из бюджета оплаченные вами же средства и не вызвать интереса у налоговиков, читайте в публикации.

Кто является налоговым агентом по НДС

Приобретая товары и услуги у иностранного производителя, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, или у определенных категорий отечественных поставщиков, компании и ИП становятся налоговыми агентами независимо от применяемой системы налогообложения. А значит, обязаны удержать из стоимости приобретаемых товаров или услуг налог самостоятельно и перечислить его в бюджет (п. 2 ст.

161 НК РФ).

И даже если в контракте с иностранным контрагентом не выделена сумма НДС, российской организации все равно следует «увеличить стоимость услуг на сумму налога на добавленную стоимость» или уплатить налог из собственных средств (как говорится в письмах Минфина от 26.05.2016 №03-07-13/1/30201, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797).

Чтобы принять НДС к вычету, налоговый агент должен соблюсти определенные условия, в том числе по соблюдению сроков и оформлению пакета документов.

Какие условия должен соблюсти налоговый агент, чтобы заявить НДС к вычету

Принятие к вычету НДС налогового агента возможно при соблюдении следующих условий: (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

• налоговый агент зарегистрирован в органах РФ и является плательщиком НДС. Агент, применяющий спецрежим или освобожденный от НДС (например, согласно ст. 146), не может принять налог к вычету. НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретаемых услуг, работ или товаров;
• продукция, приобретенная у иностранного поставщика, используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• купленное имущество принято компанией-налоговым агентом к учету (об этом условии упоминается в письме Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136 со ссылкой на п.1 ст. 172 НК РФ);
• у налогового агента есть все платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет. Исключения составляют НДС с покупок металлолома, вторичного алюминия, макулатуры и сырых шкур животных. По таким операциям к вычету заявляют начисленный, а не уплаченный НДС – поэтому платежные документы не требуются;
• агент приложил к декларации счет-фактуру, оформленную в установленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ). Исключением является опять-таки приобретение перечисленных в предыдущем пункте товаров – возмещение НДС налоговым агентом в этом случае происходит на основании счета-фактуры, оформленного продавцом, а не покупателем, о чем говорилось раньше.

Если налоговый агент перечислил аванс, то принять в общем порядке к вычету НДС он сможет только после того, как поставит приобретенные товары на учет. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ, к вычету с частичной оплаты подлежат «суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».

А так как налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, данное условие не выполняется. Поэтому следует собрать все необходимые документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в бюджет (см письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-07-08/17279).

Отражение в учете операций налогового агента по НДС

В ст. 161 НК РФ указан перечень хозяйственных операций при которых компания выступает налоговых агентом по НДС. Самые распространенные:

• поставщик является иностранной организацией не имеющий регистрации или представительства и местом реализации считается территория РФ;
• при аренде муниципальных объектов недвижимости.

Остальные случаи очень специфические и встречаются редко:

• продажа конфиската, кладов, прочие ценности;
• при покупке банкротного имущества;
• при постройке судна и несоблюдении сроков регистрации.

Рассмотрим самый распространенный случай — покупка товара (работ или услуг) у иностранной фирмы. Если с определением места реализации при покупке товара все просто, то при покупке услуг надо знать правила.

Перечень работ и услуг, при покупке которых организация точно будет являться налоговым агентом по НДС:

• консультационные услуги;
• юридические услуги;
• бухгалтерские и аудиторские услуги;
• инжиниринговые услуги;
• разработка программного обеспечения;
• реклама и маркетинг;
• услуги по обработке информации;
• предоставление персонала;
• аренда движимого имущества, кроме авто;
• передача авторских прав, патентов, лицензий и т п.

При покупке остальных услуг место реализации будет зависеть от места их фактического оказания.

Итак, организация является налоговым агентом по НДС. Какие обязанности возникают в связи с этим и какие сроки?

• Надо рассчитать и заплатить НДС в бюджет. Сроки:
  • если это товар, то сроки общепринятые — до 25 числа месяца, следующего за кварталом;
  • если это услуга, то оплата НДС происходит одновременно с оплатой поставщику.

  Как отразить операции налогового агента по НДС в 1С:ERP

  Шаг 1. Настройка системы для возможности регистрации документов налогового агента. В меню НСИ и администрирование – Учет НДС, импорт и экспорт в разделе Учет НДС устанавливаем галочку Покупка товаров, облагаемых НДС у покупателя.

  Рисунок 1 — Настройка учета для отражения операций налогового агента

  Такие настройки позволят формировать счета-фактуры за поставщика.

  Шаг 2. Настройки договора с иностранным поставщиком. В договоре на закладке Расчеты и оформление необходимо указать следующие параметры (рис. 2):

  • Налоговый агент по НДС
  • Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ)

  Рисунок 2 — Установка параметров договора

  Шаг 3. Отражение документа поступления. Оплата НДС. Создание счет-фактуры.

  Создаем документ поступления услуг, выбираем соответствующий договор. Проводим документ. В документе поступления НДС не указываем, счет-фактуру не оформляем. На основании документа поступления формируем документ Списание денежных средств. При оплате услуг поставщику мы обязаны зарегистрировать счет-фактуру за поставщика и заплатить налог в бюджет.

  Рассмотрим подробнее создание счет-фактуры:

  • заполняем поля Договор, Вид договора и Код вида операции как на рисунке 3.
  • в табличной части делаем расшифровку суммы, указываем сумму и ставку НДС — 20/120%.

  Рисунок 3 — Заполнение обязательных реквизитов счет-фактуры налогового агента

  Заполнение обязательных полей счет-фактуры при исполнении обязанностей налогового агента и при приобретении услуг у нерезидента:

  • строка 2 «Продавец» — полное или сокращенное наименование продавца-нерезидента;
  • строка 2а «Адрес» — место нахождения продавца;
  • строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» — прочерк;
  • строка 4 «Грузополучатель и его адрес» — прочерк;
  • строка 2б «ИНН/КПП — прочерк.

  После проведения документа должны получиться такие проводки, как на рисунке 4.

  Рисунок 4 — Отражение НДС на счетах учета

  После оплаты НДС в бюджет в счет-фактуре надо зарегистрировать оплату, выбрав соответствующий платежный документ списания денежных средств.

  Рисунок 5 — Регистрация оплаты НДС в бюджет в счет-фактуре налогового агента

  Счета-фактуры можно выставить в иностранной валюте, если обязательства выражены в иностранной валюте по условиям договора.

  Шаг 4. Отражение НДС налогового агента в декларации по налогу на добавленную стоимость.

  Исчисленный НДС

  Счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 06 — Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ. Сумма НДС налогового агента отражается в разделе 2 декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором перечислена оплата иностранному поставщику.

  В строке 070 декларации указывается код операции 1011712 — «Реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, за исключением реализации работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов».

  Рисунок 6 — Отражение НДС налогового агента в декларации по НДС

  Сведения из книги продаж будут отражены в разделе 9 налоговой декларации по НДС.

  Вычет НДС

  При получении услуг нерезидента и при уплате НДС налогового агента в бюджет, у организации есть право принять к вычету суммы НДС. Для того, чтобы вычет автоматически попал в декларацию, надо провести регламентную операцию Формирование записей книги покупок.

  В результате в регистр бухгалтерии вводятся следующие записи: по дебету счета 68.02 и кредиту счета 19.11 — на суммы НДС, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента и подлежащие вычету.

  Рисунок 7 — Проводки, отражающие принятие к вычету НДС налогового агента в регламентированном учете

  В декларации этот налоговый вычет отражается в разделе 3, строка 180.

  Рисунок 8 — Заполнение вычета по НДС налогового агента в декларации НДС

  Сведения из книги покупок будут отражены в разделе 8 налоговой декларации по НДС.

  Принятие НДС к вычету налоговым агентом при аренде государственного (муниципального) имущества

  НДС, уплаченный налоговым агентом в бюджет при аренде имущества у органов власти, может быть принят к вычету плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

  НДС, уплаченный в бюджет неплательщиком НДС, принять к вычету нельзя.

  Налогоплательщики на УСН (доходы минус расходы) имеют право учесть в расходах сумму НДС, уплаченную ими в качестве НА по НДС (пп. 8 п. 1 ст.

  346.16 НК РФ). НДС, удержанный налоговым агентом, учитывается в расходах также, как и услуги (работы), к которым налог относится. Услуги аренды поименованы в пп.

  4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, следовательно, НДС по ним можно учесть в расходах по той же статье.

  Право на вычет НДС возникает при одновременном выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • арендуемое помещение используется для деятельности, облагаемой НДС;
  • в наличии правильный СФ, выданный самим же НА;
  • услуги аренды приняты к учету;
  • НДС уплачен налоговым агентом в бюджет.

  Для соблюдения контрольных соотношений, указанных в приложении к Письму ФНС РФ от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@, вычет НДС возможен только в следующем периоде, после предоставления декларации по НДС, где отражен исчисленный налоговым агентом НДС (Письмо ФНС РФ от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@).

  Однако в Письмах от 26.01.2015 N 03-07-11/2136, от 23.10.2013 N 03-07-11/44418 Минфин РФ высказал и иную позицию, что право на принятие НДС к вычету возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС, удержанная налоговым агентом с арендной платы согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет, и услуги по аренде были приняты к учету.

  • сумма НДС, подлежащая к вычету.
  • счет-фактура, составленный налоговым агентом. Код вида операции «06».