Лицензия на сервер как принять к учету

В этой статье рассматриваются вопросы бухгалтерского оформления перепродажи лицензий Клеверенс. В ней вы узнаете, почему нет счета-фактуры, почему неправильно приходовать лицензии как товар и как не попасть на лишний НДС.

Лицензия — товар или услуга?

С 01.01.2008 Федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ была введена в действие часть четвертая ГК РФ, регулирующая права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Статья 1225 ГК РФ содержит перечень охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (патент, программа для ЭВМ и т.п.). Закон признает существование интеллектуальных прав, которые не являются товарами.

Причем особо оговаривается, что интеллектуальное право не связано с каким либо материальным носителем или с правом собственности на материальный носитель. Передача интеллектуального права — особый вид услуги.

При этом продажа экземпляра программы на материальном носителе (продажа диска или коробки) не является предоставлением права на её использование. Пользователю, вообще говоря, не требуется лицензия на ПО для инсталляции или использования программы. Однако, еще до начала использования программы (а именно, во время установки) пользователю предлагается присоединиться к лицензионному соглашению правообладателя (так называемая EULA).

По желанию покупателя (конечного клиента), лицензионное соглашение может быть заключено и в письменном виде, с печатями и подписями.

Ключевым в этой сложной области является понятие исключительного права. Никто не может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, такое использование является незаконным. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, как указано в ст.

1228, первоначально принадлежит автору, чьим творческим трудом создан такой результат.

Согласно ст. 1229, правообладатель может предоставить другому лицу право использовать результат своей интеллектуальной деятельности. Соглашение оформляется либо договором присоединения (EULA) либо лицензионным/сублицензионным договором.

Лицензия буквально переводится как «разрешение». Предоставление права или разрешения — это услуга.

Понятие лицензионного договора раскрывается в ст. 1235 ГК РФ. Одна из сторон лицензионного договора, обладатель исключительного права, называется лицензиаром.

Лицензиар предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности. Лицо, которому передаются те или иные права распоряжаться интеллектуальной собственностью лицензиара называется лицензиатом. В договоре оговаривается, как именно лицензиат может использовать предмет договора.

Если лицензиар (Клеверенс) даст на это письменное согласие (через сублицензионный договор), то лицензиат (Партнер) может предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу.

Платить или не платить НДС?

С 1 января 2008 г. в НК РФ (пп. 26 п.

1 ст. 149) введена норма об освобождении от налогообложения НДС операций по передаче прав на использование нематериальных активов разных видов на основании лицензионного договора. Сама Клеверенс работает по упрощенке и не предоставляет счетов-фактур.

Если ваша организация работает на общем налогообложении, то вы, как партнер, должны будете предоставлять своим покупателям счета фактуры с НДС = 0 руб.

Как было рассмотрено в предыдущем разделе, лицензия на программное обеспечение — это разрешение, нематериальное право, и передача имущественных прав на них осуществляется по EULA или письменному договору.

Ключевым здесь является слово нематериальные. Минфин РФ стоит на позиции, что операции по передаче прав на использование программного обеспечения при реализации их экземпляров на носителях в товарной упаковке, пусть даже содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат налогообложению НДС. НДС не начисляется, только если на момент такой реализации заключался лицензионный договор в письменной форме (см.

Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44).

Таким образом, если вы реализуете лицензии по товарным накладным, то вы не сможете доказать, что продавали «нематериальные активы», а не диски, и подпадаете под уплату всей суммы НДС по сделке.

Не могу оприходовать

Кроме того, при перепродаже лицензий как товара передача прав строится «по цепочке». Для предоставления клиенту прав на использование программ лицензиату нужно приобрести такие права у лицензиара, однако согласно ГК при наличии сублицензионного договора для реализации программ они ему в принципе не требуются. В случае дистрибьюции коробочного ПО, его экземпляр уже введен в гражданский оборот путем продажи самым первым продавцом.

Следовательно, право на воспроизведение и распространение экземпляров уже было использовано, а сублицензионные договоры на предоставление прав по коробочному программному обеспечению могут быть признаны ФНС притворными сделками, направленными на получение налоговой выгоды от применения льготы по НДС. Например, под видом программ вы могли перепродавать оборудование, уклоняясь от уплаты НДС с наценки.

Таким образом, если вы реализуете лицензии «по цепочке» по схеме купли-продажи, то можете быть обвинены в уклонении от уплаты НДС.

Для реализации прав на программы не требуется приобретать никаких дополнительных прав кроме тех, которые уже юридически даны сублицензионным договором. ФНС может с полным правом считать оприходование подтверждением того, что договор был заключен задним числом, для сокрытия ошибки не начисления НДС по перепродаже материальных носителей программ.

Правильное отражение продаж лицензий в бухгалтерском учете

Поскольку цены, по которым партнер производит реализацию, могут отличаться от рекомендованных розничных цен Клеверенс (относительно коротых считается роялти), учет взаиморасчетов по роялти удобнее будет вести на специальном забалансовом счете, например 012:

Групповой учет лицензий на ПО в «1С:БГУ 8» (Часть 1)

Учреждение может приобретать некоторое количество однотипных лицензий на использование одного программного продукта. Учреждение вправе установить в учетной политике особенности ведения группового учета нематериальных активов. Такое решение можно реализовать в программе «1С:БГУ 8», для бюджетных и автономных учреждений, а также для казенных учреждений.

Групповой учет лицензий на ПО в «1С:БГУ 8 1.0» для бюджетных и автономных учреждений

Приобретение прав пользования программами по лицензионному соглашению

1. Для отражения поступления прав пользования нематериальными активами, приобретенных у поставщика, используется документ Покупка ОС, НМА меню ОС, НМА, НПА – Поступление.

2. При вводе нового документа реквизит Дата устанавливается автоматически по текущей дате компьютера, дату можно изменить вручную. Номер — присваивается после записи. В созданном документе указывается вид операции Приобретение прав пользования НМА у поставщика.

3. Далее заполняются общие реквизиты документа: Учреждение, ИФО, КФО и сведения о первичном документе в группе Первичный документ. Сумма документа — указывается общая сумма поступления.

Реквизиты на закладке Общая заполняются. Счет кредита – счет взаиморасчетов указывается из рабочего плана счетов, ограниченного в зависимости от выбранной операции. Реквизиты Контрагенты и Договоры и основания расчетов выбираются из соответствующих справочников.

Получено от – по умолчанию указывается значение реквизита Контрагент, но может быть изменен, если по накладной грузоотправитель отличается от продавца. Счет дебета – субсчет счета 106, на который приходуются приобретенные ОС (НМА).

4. В табличной части закладки Кап.вложения указываются все поступающие права пользования, их количество и стоимость указанного количества. В карточке НМА на этом этапе нужно установить флаг Групповой учет. Также можно указать Код по ОКОФ и Амортизационную группу для НМА с определенным сроком полезного использования.

5. После проведения документа Покупка ОС, НМА можно просмотреть сформированные проводки. Если в параметрах настройки учета установлен вариант — вводить документ Принятое денежное обязательство при проведении документа Покупка ОС, НМА, то на закладке Денежные обязательства можно установить флаг Вводить денежные обязательства.

В этом случае необходимо заполнить реквизиты Лицевой счет и Раздел лицевого счета.

6. После проведения документа Покупка ОС, НМА автоматически формируется документ Принятое денежное обязательство, реквизиты которого заполняются данными документа-основания. Созданный документ Принятое денежное обязательство необходимо провести отдельно.

Принятие к групповому учету прав пользования программами

1. Принятие к учету прав пользования программами оформляется документом Принятие к учету ОС и НМА меню ОС, НМА, НПА — Поступление. Этот документ также можно создать нажатием на кнопку Принять к учету на панели инструментов документа Покупка ОС и НМА.

По кнопке Принять к учету запускается обработка Формирование принятия к учету ОС. По кнопке Сформировать формируется документ Принятие к учету ОС и НМА.

2. В шапке созданного документа Принятие к учету ОС и НМА автоматически заполнится вид операции – Принятие к учету приобретенных прав пользования НМА и данные капитальных вложений на закладке Общая.

3. Далее необходимо указать Счет дебета – 111.6I, Договор — правовое основание прав пользования нематериальными активами. Кроме того, на закладке Общая автоматически подставится количество объектов прав пользования в группе, и будет рассчитана первоначальная стоимость одного объекта.

В табличной части закладки Нематериальные активы указываются объекты, принимаемые к учету, их инвентарные номера, количество и стоимость.

4. При создании документа из документа Покупка ОС, НМА по кнопке Принять к учету, на закладке Нематериальные активы в табличной части автоматически заполнится одна строка. В строке можно заполнить сведения о ЦМО и указать Номер инвентарной карточки, чтобы в создаваемых далее строках по оставшимся объектам прав пользования НМА были автоматически заполнены эти данные.

5. При принятии к учету нематериальных активов с групповым учетом, различающихся инвентарными номерами, требуется ввести при создании карточки основного средства нужное количество инвентарных номеров. Выбрав в первой строке нужный инвентарный номер и указав, что для этого нематериального актива ведется групповой учет, следует нажать кнопку Заполнить По инвентарным номерам.

В последующие строки документа будет скопировано содержание текущей строки, и в каждой строке будет указан свой инвентарный номер.

6. На закладке Амортизация в рассматриваемом примере нужно указать код ОКОФ, в Порядке погашения стоимости выбрать способ Стоимость не погашается. Если нематериальные активы вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием к учету, на этой закладке необходимо установить флаг в соответствующей опции.

На закладке Члены комиссии указываются номер и дата приказа о создании комиссии по поступлению и выбытию активов, а также данные председателя и членов комиссии. Закладку можно заполнить автоматически из соответствующего справочника, нажав на гиперссылку Заполнить состав комиссии и выбрав нужный состав комиссии.

7. После проведения документа Принятие к учету ОС и НМА можно просмотреть сформированные проводки. В редакции 1.0 нет возможности сформировать решение о признании объектов нефинансовых активов.

Вместо него можно использовать акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов. Для учета группы однородных объектов нематериальных активов предназначена Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов, которую можно вывести на печать из карточки объекта.