Что такое субсчет в бухгалтерском учете

Полезные статьи

Субсчета — счета второго порядка, подчиненные конкретному синтетическому счету (счету первого порядка), способ сводной группировки данных аналитического учета. Они используются для детализации показателей синтетического счета в целях проведения анализа и контроля, а также составления отчетности.

Применение организациями субсчетов закреплено в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов, Инструкция по применению Плана счетов соответственно), в отдельных ПБУ, методических указаниях и рекомендациях в области бухгалтерского учета.

Понятие субсчета, его назначение и характеристики

Слово «субсчет» (от лат. sub — под) обозначает отношение подчиненности, зависимости к слову «счет».
Субсчета — это счета второго порядка, подчиненные конкретному синтетическому счету (счету первого порядка), способ сводной группировки данных аналитического учета.

На субсчете (то есть на подчиненном счете) учитываются те же самые операции, что и на счете первого порядка; он корреспондирует с теми же счетами, что и счет первого порядка; операции по субсчету оформляются теми же первичными учетными документами, что и по конкретному синтетическому счету.

Субсчет является промежуточным звеном между определенным синтетическим счетом и аналитическими счетами (счетами третьего, четвертого, пятого и так далее порядка), открываемыми в развитие субсчета. Он используется для получения более детальных показателей в дополнение к данным конкретного синтетического счета. С его помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью обобщения сведений об отдельных объектах учета внутри конкретного синтетического счета.

И по отношению к аналитическим счетам субсчет выступает как сводный.

Пример. Субсчета к счету 10 «Материалы» и счету 01 «Основные средства»

• к субсчету «Основные материалы» открываются аналитические счета — «Ткани верха», «Подкладки», «Прокладочные материалы», «Синтепон», «Нитки», «Пуговицы», «Крючки», «Молнии» и т.д.;
• к субсчету «Вспомогательные материалы» открываются аналитические счета «Сантиметровые ленты», «Мелки», «Булавки», «Картон для лекал», «Швейные иглы» и др.;
• к субсчету «Прочие материалы» открываются аналитические счета «Межлекальные потери», «Потери по ширине настила», «Концевые остатки длиной до 15 см для шерстяных тканей», «Концевые остатки длиной до 10 см для всех остальных тканей (кроме шерстяных)», «Обрезки от подрезки деталей кроя изделий в пошивочных цехах», «Срывы ниток» и др.

Также счет 01 «Основные средства» (помимо субсчета «Выбытие основных средств») может содержать информацию о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Для этого могут быть открыты субсчета «Основные средства в эксплуатации», «Основные средства на консервации» и др. При этом в разрезе соответствующих субсчетов могут быть открыты аналитические счета по видам и местам нахождения объектов основных средств.

Как и на синтетическом счете, на подчиненных ему субсчетах записи производятся только в денежном измерителе. Отражение натуральных измерителей на субсчетах не предусмотрено, поскольку они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых объекты учета могут учитываться в разных измерителях — количественных, массовых, объемных и т.п.

Между синтетическими счетами, подчиненными им субсчетами и аналитическими счетами, открытыми в развитие субсчетов, существует единство:

• субсчет, подчиненный определенному синтетическому счету, является активным, пассивным или активно-пассивным в зависимости от того, каким является счет первого порядка по отношению к балансу;
• аналитические счета, открываемые в развитие конкретного субсчета, по отношению к балансу такие же, как субсчет, объединяющий их.

Между определенным синтетическим счетом и подчиненными ему субсчетами существует неразрывная взаимосвязь:

• начальное сальдо на определенную дату по всем субсчетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета на эту дату;
• обороты по всем субсчетам, открываемым по данному синтетическому счету, за определенный период должны быть равны оборотам синтетического счета за этот период;
• конечное сальдо на определенную дату по всем субсчетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета на эту дату.

Субсчета и документы, регулирующие бухгалтерский учет

Основные документы, устанавливающие применение субсчетов, — План счетов и Инструкция по его применению.

По наличию субсчетов все синтетические счета, установленные в Плане счетов, можно объединить в три группы:

• счета, которые содержат конкретные наименования и номера субсчетов, указанные в Плане счетов (08, 10, 19, 41, 50, 55, 58, 69, 73, 75, 76, 79, 90, 91, 98);
• счета, которые нужно делить на субсчета по определенному Планом счетов признаку — по видам активов, обязательств, финансирования, резервов, расходов (01, 03, 04, 66, 67, 68, 86, 96, 97);
• счета, которые представлены в Плане счетов только в синтетическом виде, без указания конкретных субсчетов или признаков деления на субсчета (02, 05, 07, 09, 11, 14 — 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 42 — 46, 51, 52, 57, 59, 60, 62, 63, 70, 71, 77, 80 — 84, 94, 99).

Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов содержит требования:

• к детализации определенных синтетических счетов, которые должны быть реализованы с помощью субсчетов (счета 01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 42, 50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 73, 75, 76, 79, 83, 84, 90, 91, 96, 97, 98, 99);
• к аналитике синтетических счетов без применения субсчетов, а с помощью других способов (например, в карточках складского учета материалов, основных средств, карточках учета дебиторов и кредиторов и др.) (счета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 45, 46, 51, 60, 62, 70, 71, 77, 80, 86).

При этом в отношении счетов 81, 82, 94 Инструкцией по применению Плана счетов не установлено требований к ведению аналитического учета.

Наименования и номера субсчетов приведены в Плане счетов (абз. 5 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов). При этом перечень субсчетов в Плане счетов не является ни исчерпывающим, ни обязательным.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (абз. 7 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 19.04.2017 № 07-01-10/23332).

Субсчета, предусмотренные Планом счетов, имеют цифровой код, включающий двузначный код счета, которому они подчинены, и порядковый номер самого субсчета.

Субсчета, применяемые организацией согласно рабочему плану счетов, могут иметь цифровой, буквенный или комбинированный код. Например:

• для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», который может иметь цифровой код 01-02 или комбинированный код 01-В;
• для учета НДС с авансов выданных и полученных могут использоваться субсчета 76-АВ и 76-ВА (62-НДС-АВ и 60-НДС-ВА);
• для учета производства продукции из давальческого сырья к счету 20 «Основное производство» может быть открыт субсчет 20-5.

Полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, организации нужно установить в рабочем плане счетов при утверждении бухгалтерской учетной политики (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008), абз. 4 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов).

При этом порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению Плана счетов, ПБУ и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.) (абз. 8 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов).

На необходимость применения субсчетов указано также в отдельных ПБУ, методических указаниях и рекомендациях в области бухгалтерского учета:

• организации, занимающиеся освоением полезных ископаемых, должны вести учет материальных и нематериальных поисковых активов на отдельных субсчетах к счету 08 (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н);
• объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законом порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н);
• сумма текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 (субсчет «Текущий налог на прибыль») и кредиту субсчета 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 (субсчет «Отложенный налог на прибыль») в корреспонденции с кредитом или дебетом счетов 09 или 77. Увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 (субсчет «Дооценка основных средств») и кредиту счета 77 (Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль», принята Фондом «НРБУ «БМЦ» 26.04.2019);
• в случае возникновения сделок, событий, операций, условий, которые способны привести к обесценению основного средства, и подтверждения такого обесценения организация отражает его величину на субсчете «Обесценение» к счету 02 (Рекомендация Р-56/2015-КпТ «Обесценение основных средств», принята Фондом «НРБУ «БМЦ» 20.02.2015).

Организация, применяющая упрощенные способы ведения учета, может сократить количество синтетических счетов (и, соответственно, субсчетов) в принимаемом ею рабочем плане счетов по сравнению с Планом счетов (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.

2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», п. 6 ПБУ 1/2008, п.

3 Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», разд. 2, 3 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).

Пример. Субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет 8 субсчетов (Инструкция по применению Плана счетов). Но не все из них обязательно должны применяться организацией.

Цветочный магазин приобретает только Пример. Субсчета к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Для учета задолженности покупателей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» для каждого покупателя целесообразно открыть отдельный субсчет и вести учет его задолженности на таком субсчете. Это позволит получить информацию как о сумме задолженности конкретного покупателя, так и общей сумме задолженностей всех покупателей. Если какой-то из покупателей становится для организации еще и поставщиком, то нужно вести учет расчетов с такой организацией как с поставщиком. Для учета расчетов с данным поставщиком необходимо открыть отдельный субсчет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Субсчета, их роль в организации бухгалтерского учета

1.Счета, предназначенные для обобщенного учета имущества или источников их образования в денежном выражении называются синтетическими. А учет с помощью данных счетов синтетическим. Данные синтетических счетов используются для получения обобщающих показателей необходимых для управления предприятием и контроля их работой, состояния бухгалтерского баланса и отчетов.

Счета, предназначенные для учета составных частей отдельных видов имуществ и источников их образования называются аналитическими.

Ведение учета на аналитических счетах называется аналитическим. В нем применяются 3 вида учетных измерителей. Аналитический учет необходим для обеспечения контроля за сохранностью социалистической собственности, состоянием расчетов и получение информации для оперативного управления предприятием.

У предприятия остаток на складе на 1.09.200__г. составляет 450 000 руб.,

в т. ч. шерсть – 4000м * 100 руб.= 400 000 руб.

шелк — 1000м * 50 руб. = 50 000 руб.

За сентябрь месяц произошли следующие операции:

1. Поступили материалы от поставщиков на сумму 200 000 руб., в т.ч.

шерсти – 1500м * 100 руб. = 150 000 руб.

шелка – 1000м * 50 руб. = 50 000 руб.

итого 200 000 руб.

2. Отпущено материалов в цех № 1 для пошива женских платьев на сумму

45 000 руб., в т.ч.

шерсти – 200м * 100 руб. = 20 000 руб.

шелка – 500м * 50 руб. = 25 000 руб.

итого 45 000 руб.

3. Отпущено материалов в цех № 2 для пошива детской одежды на 55 000 руб., в т.ч.

шерсти – 150м * 100 руб. = 15 000 руб.

шелка – 800м * 50 руб. = 40 000 руб.

итого 55 000 руб.

С1.09 450 000 1) 200 000	2) 45 000 3) 55 000
Об. 200 000	Об. 100 000
С1.10 550 000

Аналитический счет «шерсть»

ед.изм.: м., цена за м 100 руб.

Приход	Расход
№ операции	Кол-во	сумма	№ операции	Кол-во	сумма
Остаток на 1.09. 1.	4000	40 000 150 000	2. 3.	20 000 15 000
оборот	150 000	оборот	35 000
Остаток На 1.10.	515 000

Аналитический счет «шелк»

ед.изм.: м., цена за м 50 руб.

Приход	Расход
№ операции	Кол-во	сумма	№ операции	Кол-во	сумма
Остаток на 1.09. 1.	1000	50 000 50 000	2. 3.	25 000 40 000
оборот	50 000	оборот	65 000
Остаток На 1.10.	35 000

С_н = (400 000 + 50 000) = 450 000

Об.Дт.= (150 000 + 50 000) = 200 000

Об.Кт. = (35 000 + 65 000) = 100 000

С_к = (515 000 + 35 000) = 550 000

1. Хозяйственные операции, записывающиеся в синтетический счет, должны быть отражены на соответствующих аналитических счетах открытых к данному синтетическому счету.

2. Обороты по дебету и кредиту синтетические счета должны быть равны сумме итогов оборотов по соответствующим аналитическим счетам.

3. Начальный и конечный остатки по синтетическим счетам должны быть равны сумме остатков по соответствующим аналитическим счетам.

Субсчета – это дополнительная группировка показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

Субсчета являются промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими. Они позволяют получать обобщающие сведения об отдельных группах, объектах, входящих в состав данной номенклатуры, что обуславливает отражение хозяйственной операции на субсчетах в денежном измерении.

Перечень субсчетов, как и счетов синтетического учета является обязательным и единым для всех предприятий. Это позволяет обобщать и получать сводные показатели по однородным предприятиям и отраслям народного хозяйства в целом.

В учетной практике счета синтетического учета называются счетами первого порядка.

Понятие и значение субсчета

Рис. 1 Субсчета являются промежуточной группой между синтетическими (обобщенными) и аналитическими (детализированными) счетами

Субсчет – это счет второго порядка, прикрепленный к синтетическому определяющему. По сути он является частью аналитического порядка, применяемого для систематизации данных, учета и контроля. В переводе с латинского он обозначает нахождение в подчинении.

Данная группа может обозначаться цифрами, буквами или комбинированным способом. Например:

При выбытии ОС из предприятия используется счет 01, а к нему применяется субсчетная позиция 02, тогда обозначение, следующее 01 – 02 или комбинированное значение 01 – В.

На нем должны отражаться операции, внесенные ранее на счет, которому он подчиняется. Он корреспондирует с теми же счетами, что и первичный. Отраженные на нем операции обозначены такими же первичными документами, что и по основному.

Применение и особенности субсчетов

Рис. 2 Применение субсчета

Субсчет представляет собой промежуточное звено между синтетическим (основным) счетом и аналитическим любого порядка, открываемое в развитии линии второго порядка. Он применяется для более детального раскрытия данных, приведенных в первой позиции. С его помощью систематизируется учет аналитических данных для обобщения сведений, приведенных на синтетических позициях.

В отношении аналитики субсчетная группа применяется как сводный.

Рис. 3 Аналитика субсчетов

Все счета трех порядков взаимосвязаны между собой. Их связь обусловлена следующими особенностями:

• все операции вносятся на них согласно одной первичной документации с использованием одной стороны счета, по которой выполнена запись вначале;
• на аналитических счетах отражены те же однородные объекты учета в таком же качестве, как и на синтетических, но в более детализированном порядке;
• по структуре все три позиции аналогичные – существует для записи дебет и кредит, а также сальдо как завершающий момент;
• итоги оборотов и сальдо по синтетических и аналитических сторонах равны;
• аналитические не имеют корреспонденции с другими счетами, как это происходит с синтетическими.

Данные по синтетическим счетам и их подгруппам отражаются в Главной книге, в то время как сведения с аналитики отражаются в карточках, ведомостях, книгах и прочих инструментах регистра.

Важно: нередко сведения по всем счетам одного порядка указывают в одном регистре.

Над внесенными записями проводится контроль при помощи оборотных ведомостей, которые несут сводки по бухгалтерским данным за истекший период.

Документы, устанавливающие применение субсчетов

Рис. 4 Документы, регламентирующие порядок применения счетов и субсчетов

Учет второго порядка применяется в деятельности всех хозяйствующих субъектов. Регламентирован порядок несколькими законодательными актами:

• Планом бухучета и Инструктажем по его использованию, регламентированных Приказом Минфина РФ №94 от 2000 года;
• методичками и рекомендациями для отраслевого бухгалтерского учета.

Согласно предназначению субсчетов все синтетические счета в Плане скорректированы в 3 группы:

• с конкретными названиями и нумерацией;
• разделяемые на несколько групп по конкретному признаку;
• представленные исключительно в синтетическом варианте без обозначения конкретных подгрупп.

Инструкция по использованию Плана требует:

• конкретизации синтетических счетов, применяемых с субсчетами;
• анализ счетов без выделения линии второго порядка;

Кроме этого, существуют особые Планы (отраслевые), например, в банках существуют документы, регламентированные отдельными положениями. Также и некоторые бюджетные организации имеют специфику деятельности такую, что стандартных документов для регламента ведения счетов недостаточно для полноценного подробного учета.

Отдельными положениями ПБУ регламентируется применение счетов, так:

• п. 9 Положения по бухучету утв. Приказом Минфина №125 регламентирует учет материальных и нематериальных ценностей для предприятий, добывающих полезные ископаемые;
• в сельском хозяйстве имеется документ №94н, определяющий применение специального плана, основным отличием которого является состав и нумерация групп второй линии;
• п. 52 Методических указаний, принятых на основании Приказа Минфина 91н обозначает выделение на отдельную субсчетную линию объекты недвижимости, права на которые не зарегистрированы;
• согласно Рекомендациям Р-56/2015-КпТ, принятым Фондом «НРБУ «БМЦ» от 2015 года отражается величина обесценения основного средства и подтверждения данного процесса после проведения сделок.

Важно: каждая организация вправе сократить количество используемых синтетических счетов, рекомендованных Планом, с учетом масштабов и активности собственной деятельности.

Отличия счета, субсчета и объекта аналитического учета

Согласно изложенному материалу счет является составляющим единой учетной системы, он анализируется и детализируется. Поэтому цепь замыкается от синтетического и до аналитического.

В то время как субсчет – это счет, детально расписывающий, конкретизирующий данные, зафиксированные над собой, и выступает в качестве промежуточного звена между синтетическим и аналитическим. Он обеспечивает группировку данных по аналитике, расширяет сведения, приведение в синтетическом.

Если на двух счетах отражены одинаковые данные и они несут информацию об одних и тех же операциях, и для этого используются одни и те же первичные документы, то это субсчета. Если же данные разные согласно использованию, различной первички, тогда – это счета.

Важно: разные первичные документы, примененные для проводки, указывают на отличия между классированными группами.

Примеры субсчетов

Рис. 5 Примеры субсчетов

На примерах различных субсчетов можно наглядно увидеть, как они корреспондируются и используются.

Субсчет к счету 08

Группа по вложениям во внеоборотные активы имеет 8 субсчетных линий, которые не каждая организация применяет в полном объеме.

Предприятие для обеспечения собственной деятельности использует специфическое оборудование. Чтобы отразить закупку ОС, можно использовать один из двух вариантов:

• 08-4 – закупка основных средств, по каждому отдельному виду оборудования будет развит аналитический счет;
• Применение 08 без конкретизации, исходя из регламента п. 6 ПБУ 1/2008, Рекомендация Р-100/2019-КпР, принятая Фондом НРБУ «БМЦ» в 2019 году.

Субсчет к счетам 60 и 62

Для учета кредитной задолженности по дебету 60 со стороны заказчика или покупателя следует открывать отдельную линию по каждому отдельному лицу. Так можно быстрее определить сумму каждого отдельного покупателя и вывести общую сумму долгов.

Субсчет это аналитический счет?

Нет. Это именно подгруппа синтетических счетов. Если Вы путаете эти понятия, то мы рекомендуем обязательно прочитать эту статью про отличия синтетических счетов от аналитических, а также статью про понятие субконто.

Таким образом, субсчет это счет синтетического учета. Их может быть лишь ограниченное количество, причём основная часть уже жёстко прописана в плане счетов. Конечно, Вы можете создать свой субсчёт, если это необходимо, но в действительности необходимость в этом возникает крайне редко.

Примите тот факт, что всё уже придумано. Если Вы хотите создать свой счёт в плане счетов, то возможно Вы просто не заметили то, что уже есть?

Субсчет это способ группировки

В конечном итоге так и получается, поскольку если какой-то счёт делится на части (субсчета), то все они имеют схожее назначение. Суммы, которые на них числятся, объединены в счёте-группе (в показанном выше примере группой является «10», поскольку на нём объединено всё, что связано с учётом материалов).

В программе 1С:Бухгалтерия Вы можете посмотреть примеры группировки самостоятельно. Это гораздо удобнее, чем изучать счета по бумажной книге, которые есть в продаже.

В 1С:Бухгалтерии для каждого счёта и субсчёта есть справка, в которой описано для чего он нужен и как используется.

[нажмите на картинку для увеличения]
Справка: как сохранять фото с сайтов

Показанная на рисунке справка может быть вызвана по нажатию кнопки «Описание счёта». Перед нажатием не забудьте выбрать нужую строку в списке.

Таким образом, мы решили вопрос о том, что такое субсчёт — это подгруппа в плане счетов. Также мы выяснили, что речь идёт именно о номерных счетах. Данный вопрос на этом можно закрыть.

Если у Вас есть своё мнение и опыт по работе с субсчетами, поделитесь практическими соображениями в комментариях после статьи. Это поможет другим посетителям, у которых возникает вопрос вида «субсчет это».

Уникальная метка публикации: 4104CEB8-650A-D2B0-8392-CE9695EDDB1D
Источник: //artemvm.info/information/uchebnye-stati/buhgalteriya/subschet-eto/