Применение ккт по агентскому договору

Какой порядок применения ККТ в случае если товар реализуется через агента, действующего от имени и за счет Принципала? Каким образом следует оформить агентские отношения чтобы ККТ применял агент?

При ответе на вопрос мы будем исходить из того, что ООО – агент, не является банковским платежным агентом или платежным агентом, т.е. не применяются положения Закона № 161-ФЗ [1] и Закона № 103-ФЗ [2] .

На основании пункта 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, в рамках агентских правоотношений агент (ООО) может действовать как от своего имени, так и от имени принципала.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ [3] контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

При этом статьей 1.1 Закона № 54-ФЗ введены следующие понятия:

— кассовый чек — первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники;

— пользователь — организация или индивидуальный предприниматель, применяющие контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов;

— расчеты — прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги [4] .

Таким образом, обязанность применить ККТ и выставить кассовый чек возникает у организации, фактически осуществляющей расчеты при реализации товаров за наличные денежные средства или в безналичном порядке.

Отметим, что в силу пункта 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Соответственно, при осуществлении расчетов с покупателем от своего имени, у агента возникает обязанность применить ККТ и выставить кассовый чек.

При осуществлении расчетов с покупателем от имени принципала у принципала возникает обязанность применить ККТ и выставить чек. В этом случае агент применяет ККТ и выставляет чек от имени принципала, либо применяет ККТ и выставляет чек непосредственно принципал.

Данный вывод подтверждается разъяснениями, изложенными в Письме Минфина РФ от 28.06.17 № 03-01-15/40935:

« В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала , приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Учитывая изложенное, при реализации товаров агентом ККТ применяется в обязательном порядке.

Вместе с тем в соответствии с вышеуказанным пунктом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом ».

В Письме Минфина РФ от 04.07.18 № 03-01-15/46377 также было отмечено следующее:

« При этом отмечаем, что пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Учитывая изложенное, при оказании услуг агентом ККТ применяется в обязательном порядке и, соответственно, регистрировать ККТ обязан агент.

Вместе с тем в соответствии с вышеуказанным пунктом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом и, соответственно, регистрировать ККТ обязан принципал ».

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина РФ от 21.07.17 № 03-01-15/46714, от 10.11.17 № 03-01-15/74230, от 29.12.17 № 03-01-15/88342, от 25.09.18 3 03-01-15/68639.

Применительно к рассматриваемому нами случаю, Организация в качестве Агента действовала от имени и за счет Принципала при продаже товара физическому лицу.

В этом случае, по нашему мнению, ККТ, применяемое Организацией в расчетах, должна быть зарегистрирована на имя Принципала и чек, выдаваемый физическому лицу, должен быть оформлен от имени Принципала.

В том случае, если стороны агентского договора планируют в дальнейшем осуществлять операции таким образом, чтобы Организация самостоятельно применяла ККТ, зарегистрированную на свое имя, и выставляла чеки в адрес физического лица от своего имени, то в агентском договоре следует отразить условие о том, Организация – Агент действует от своего имени, но за счет Принципала.

Коллегия Налоговых Консультантов, 2 ноября 2018 года

[1] Федеральный закон «О национальной платежной системе» от 27.06.11 № 161-ФЗ.

[2] Федеральный закон «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.09 № 103-ФЗ.

[3] Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ» от 22.05.03 № 54-ФЗ.

[4] прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

ККТ для агентов. Реквизиты платежного агента, поверенного, комиссионера, иного агента в кассовом чеке

Агенты, которые совершают сделки с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, применяют онлайн-кассы на общих основаниях, однако они должны указывать в кассовом чеке некоторые дополнительные реквизиты, характеризующие их как агента, а также реквизиты поставщика или принципала. Какой-либо специальной контрольно-кассовой техники для агентов не существует, они могут применять любой кассовый аппарат, имеющийся в Реестре ККТ. Это может быть портативный аппарат, например, Меркурий или MSPOS, или фискальный регистратор, например, Атол или Штрих.

Какие реквизиты должен указать агент в кассовом чеке

Состав дополнительных реквизитов кассового чека зависит от того каким агентом является пользователь ККТ. Предусмотрено 7 видов агентов:

• банковский платежный агент;
• банковский платежный субагент;
• платежный агент;
• платежный субагент;
• поверенный;
• комиссионер;
• агент, не являющийся банковским платежным агентом (субагентом), платежным агентом (субагентом), поверенным, комиссионером.

Банковский платежный агент или банковский платежный субагент должен указать в кассовом чеке следующие дополнительные реквизиты:

• признак агента: БАНК. ПЛ. АГЕНТ или БАНК. ПЛ. СУБАГЕНТ;
• телефон платежного агента;
• операция платежного агента;
• другие реквизиты, предусмотренные Федеральным законодательством.

Полный перечень реквизитов, которые банковский платежный агент (субагент) должен указать в кассовом чеке или БСО, приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 №229.

Платежный агент или платежный субагент должны указать в кассовом чеке следующие дополнительные реквизиты:

• признак агента: ПЛ. АГЕНТ или ПЛ. СУБАГЕНТ
• телефон платежного агента;
• телефон оператора по приему платежей;
• другие реквизиты, предусмотренные Федеральным законодательством.

Полный перечень реквизитов, которые платежный агент (субагент) должен указать в кассовом чеке или БСО, приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 №229.

Торговый посредник, действующий от имени доверителя на основании договора поручения , должен указать в кассовом чеке следующие дополнительные реквизиты:

• признак агента: ПОВЕРЕННЫЙ;
• ИНН поставщика;
• другие реквизиты, предусмотренные Федеральным законодательством.

Полный перечень реквизитов, которые поверенный должен указать в кассовом чеке или БСО, приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 №229.

Торговый посредник, действующий от имени доверителя на основании договора комиссии , должен указать в кассовом чеке следующие дополнительные реквизиты:

• признак агента: КОМИССИОНЕР;
• ИНН поставщика;
• другие реквизиты, предусмотренные Федеральным законодательством.

Полный перечень реквизитов, которые поверенный должен указать в кассовом чеке или БСО, приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 №229.

Другой агент , не являющийся банковским платежным агентом (субагентом), платежным агентом (субагентом), поверенным, комиссионером, должен указать в кассовом чеке следующие дополнительные реквизиты:

• признак агента: АГЕНТ;
• ИНН поставщика;
• другие реквизиты, предусмотренные Федеральным законодательством.

Что еще нужно знать агенту

Отдельного разговора заслуживает вопрос оформления возврата по кассовому чеку, сформированному агентом. Возвращать или не возвращать комиссию, агентское вознаграждение, средства за оказанные агентом дополнительные сопутствующие услуги?

В каких случаях и как агент должен сформировать кассовый чек коррекции?

Что должно быть в кассовом чеке агента, если агент и принципал применяют разные системы налогообложения? Например, агент на УСН, а принципал на ОСН.

Ждем разъяснений ФНС и следим за новостями на сайте РЕМКАС.

Наши предложения агентам

Учитывая новизну и сложность внедрения новой схемы применения ККТ агентами, мы подготовили образцы актуальных реквизитов кассовых чеков, формируемых агентами. В них рассмотрены наиболее распространенные случаи расчетов по агентской схеме, а также отражению налогов. Примеры применения новых реквизитов кассовых чеков составлены на основе действующей нормативно-правовой базы и методических указаний ФНС и представлены на страницах:

;
• Как пробить чек комиссионера на ККТ Меркурий;
• Как пробить чек поверенного на ККТ Меркурий; .

Замена фискального накопителя Ремонт ККТ Замена прошивки ККТ Техподдержка ККТ Подключение к ОФД Такском Настройка и регистрация ККТ Выпуск сертификата КЭП

В разделе Вопросы – ответы вы сможете найти много полезной информации о ККТ.