Нотариальные услуги не облагаются ндс

Любой организации время от времени приходится пользоваться услугами нотариуса. В ка­ком размере при совершении того или иного нотариального действия следует уплатить госпошлину? Как отразить такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Нотариальные действия совершают нотариусы, рабо­тающие в государственной нотариальной конторе или за­нимающиеся частной практикой (ст. 1 Основ законода­тельства РФ о нотариате). С юридической точки зрения нет разницы в выборе нотариуса (частного или государст­венного), а вот с позиции налогового и бухгалтерского учета возникает немало вопросов.

При отсутствии в округе государственной нотариальной конторы совместным решением органа юстиции и нотари­альной палаты совершение нотариальных действий пору­чается одному из нотариусов, занимающихся частной прак­тикой. Нотариальные действия могут также совершаться должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений РФ.

Госпошлина за нотариальные действия

Нотариальное действие признается совершенным пос­ле уплаты госпошлины или суммы согласно тарифу. По­рядок уплаты госпошлины регулируется главой 25.3 НК РФ «Государственная пошлина», введенной в действие Законом от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ.

Плательщиками государственной пошлины являются как организации, так и физические лица, обращающиеся к нотариусу за совершением юридически значимых дейст­вий (ст. 333.17 НК РФ). Она уплачивается (если иное не ус­тановлено НК) до совершения нотариальных действий (ст.

333.18 НК РФ) как в наличной, так и в безналичной форме. Факт уплаты подтверждается платежным поруче­нием с отметкой банка о его исполнении либо квитанци­ей установленной формы, выдаваемой плательщику бан­ком, должностным лицом или кассой органа, в котором производилась оплата.

К сведению!

Государственная пошлина взимается в размере: за удостоверение

• доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, — 200 руб.;

• договоров, предмет которых подлежит оценке, — 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб.;

• сделок, предмет которых не подлежит оценке, но которые должны быть нотариально удостоверены, — 500 руб.;

• учредительных документов организаций (их ко­пий) — 500 руб.;

• договора поручительства— 0,5% суммы, на кото­рую принимается обязательство, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.;

• соглашения об изменении или о расторжении но­тариально удостоверенного договора— 200 руб.;

за свидетельствование

• подлинности подписи:

— на документах и заявлениях— 700 руб.;

— на банковских карточках и на заявлениях о реги­страции юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) — 200 руб.;

• верности перевода с одного языка на другой— 100 руб. за 1 стр. перевода;

• за принятие на депозит денежных сумм или цен­ных бумаг, если такое принятие на депозит обязательно в соответствии с законодательством РФ, — 0,5% приня­той суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 руб. и не более 20 000 руб.;

• за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти, — 700 руб.

Если нотариальные действия совершены не в помеще­нии нотариальной конторы (органов исполнительной власти или органов местного самоуправления), то госпо­шлина увеличивается в 1,5 раза. При удостоверении до­веренности, выданной в отношении нескольких лиц, госу­дарственная пошлина уплачивается однократно.

От уплаты государственной пошлины освобождаются:

• органы госвласти и местного самоуправления;

• общественные организации инвалидов;

• финансовые и налоговые органы (за выдачу им сви­детельств о праве на наследство РФ, субъектов РФ или муниципальных образований);

• школы—интернаты (за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уп­лате сумм на содержание их детей в таких школах);

• специальные учебно—воспитательные учреждения для детей с девиантным (общественно опасным) поведе­нием (за совершение исполнительных надписей о взыска­нии с родителей задолженности по уплате сумм на содер­жание их детей в таких учреждениях);

• воинские части, организации Вооруженных Сил РФ, других войск (за совершение исполнительных надписей о взыскании задолженности в возмещение ущерба).

Бухгалтерский и налоговый учет нотариальных расходов

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная но­тариальная форма, нотариус, работающий в государст­венной нотариальной конторе, взимает госпошлину по ставкам, установленным в ст. 333.24 НК РФ.

Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает тариф в размере, соответствующем госпошлине, предусмотренной за совершение аналогичных действии в госу­дарственной нотариальной конторе и с учетом особенно­стей, установленных законодательством.

За действия, не поименованные в ст. 333.24 НК РФ, по мнению автора, нотариусы взимают нотариальные тари­фы в размере, установленном ст. 22 Основ.

• В бухгалтерском учете расходы организации на оп­лату нотариальных действий, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, призна­ются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфи­на РФ от б мая 1999 г.

№ ЗЗн). Такие расходы следует счи­тать управленческими и учитывать на счете26 «Общехо­зяйственные расходы». Если это торговая организация, то расходы — коммерческие и относятся на счет44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения ин­формации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

• В налоговом учете затраты организации в виде пла­ты за нотариальное оформление включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализа­цией в пределах тарифов, утвержденных в установлен­ном порядке (подп. 16 п. 1 ст.

264 НК РФ). А вот плата сверх тарифов не учитывается при определении базы по налогу на прибыль (п. 9 ст.

270 НК РФ). От того, какой но­тариус произвел соответствующие действия, зависит, час­тично или полностью следует отнести нотариальные за­траты для целей налогообложения прибыли.

ООО «Сабрина» заверило у частного нотариуса пе­ревод документов с немецкого языка на русский. За пять страниц заверенного перевода было уплачено 1000 руб. Оформление документов у нотариуса производилось через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете делаются проводки: Д—тсч. 71 К-т сч. 50 — 1000 руб. — выданы денежные сред­ства под отчет на нотариальные действия Д—тсч. 26 К-т сч. 71 — 1000 руб. — учтены расходы, связан­ные с нотариальными действиями.

В налоговом учете организация сможет учесть только 500 руб. (5 стр. х 100 руб.), так как нотариальные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в уста­новленном порядке (подп. 16 п.

1 ст. 264 НК РФ), а за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой берется 100 руб. за одну страницу пере­вода (подп.

18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Затраты на нотариальные действия, связанные с приоб­ретением основных средств в бухгалтерском учете, вклю­чаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г.

№ 91 н). Нотариальные расходы вместе со всеми затратами учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В налоговом учете первоначальная стоимость основ­ного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и до­ведение до состояния, в котором оно пригодно для ис­пользования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В нашем случае такими расходами являются затраты на совершение нотариаль­ных действий. Следовательно, как в бухгалтерском, так и налоговом учете отражение нотариальных расходов будет одинаковым. Точно так же отражается сумма оплаты нотариальных услуг, связанных с приобретением немате­риальных активов.

Бывают ситуации, когда нотариальные расходы спи­сываются на счет 91 «Прочие расходы и доходы». Со­гласно п. 11 ПБУ 10/99 нотариальные расходы считают­ся операционными, если они связаны с продажей, вы­бытием и прочим списанием основных средств и других активов, кроме денежных средств, товаров, продукции. Примером тому может служить нотариальное удостове­рение сделки, связанной с продажей имущества.

В на­логовом учете такие затраты включаются в состав про­чих.

ООО «Анастасия» за удостоверение договора купли—продажи при реализации объекта основных средств заплатило частному нотариусу 800 руб. Сумма дого­вора— 20 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки: Д—тсч. 76 К-т сч. 51, 50 — 800 руб. — отражена оплата за нотариальное удостоверение договора купли-продажи недвижимости

Д—тсч. 91-2 «Прочие расходы»К-т сч. 76 — 800 руб. — от­ражены расходы по удостоверению договора купли-про­дажи недвижимости.

В налоговом учете организация сможет учесть только 300 руб., так как согласно подп. 16 п. 1 ст.

264 НК РФ нота­риальные расходы принимаются в пределах тарифов, ут­вержденных в установленном порядке. В данном случае за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязатель­но, в соответствии с законодательством РФ берется 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб.

(подп. 5 п. 1 ст.

333.24 НК РФ).

20 000 руб. — сумма договора х 0,5% = 100 руб.

100 руб. меньше 300 руб. Следовательно, на расходы для исчисления налога на прибыль принимается 300 руб.

Обложение НДС

Услуги, оказываемые уполномоченными на то органа­ми, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных по­шлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые го­сударственными органами, органами местного самоупра­вления, другими уполномоченными органами и должно­стными лицами (подп. 17 п. 2 ст.

149 НК РФ), не облагают­ся НДС.

Не облагается НДС совершение нотариальных дейст­вий, за которые взимается государственным и нота­риальными конторами государственная пошлина, а частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины.

Если нотариусом выданы документы об оплате, в кото­рых НДС выделен отдельной строкой, прилагается счет-фактура, то такие суммы налога могут быть приняты к вы­чету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В противном случае следует по­лагать, что данные нотариальные услуги не облагаются НДС.

Как происходит налогообложение адвокатов и нотариусов

Статус лиц, занимающихся адвокатской и нотариальной деятельностью, а также особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов зависит от того, в какой форме они ведут деятельность: как частнопрактикующие лица или в составе образования. Но, вне зависимости от формы ведения деятельности, единственной доступной системой налогообложения как для частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, так и для различных образований является общая система налогообложения.

Налогообложение адвокатов и нотариусов, вне зависимости от выбранной формы ведения деятельности, осуществляется с учетом ряда особенностей, характерных только для указанной группы налогоплательщиков. В соответствии с законодательством нотариусы и адвокаты не являются ИП, а их объединения (коллегии, бюро, консультации) признаются некоммерческими организациями.

Особенности налогообложения указанных лиц напрямую зависят от того, в какой форме ими осуществляется деятельность: единолично или в составе НКО.

Формы ведения деятельности:

• Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет;
• Объединения (бюро, коллегия, юридическая консультация).

Система налогообложения

Важно! Вне зависимости от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для указанных лиц является ОСНО. Связано это с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности по которым возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а, в отношении использования УСНО, законодатель прямо запрещает применения данного режима адвокатами и нотариусами, вне зависимости от формы ведения ими деятельности.

Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.

Рассмотрим вкратце налогообложение каждого вида деятельности указанных лиц.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 14 п. 3 и пп. 17 п.2 ст. 149 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и адвокаты освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом нотариусы освобождены от НДС лишь в части услуг, облагаемых госпошлиной по установленным тарифам. В отношении иных услуг, а также, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.

Адвокаты, в целом освобождены от НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.

Налог на имущество

Указанный налог уплачивается данными плательщиками в том, же порядке, что и физлицами, то есть они не производят его расчет и не сдают налоговые декларации. Налог рассчитывается инспекцией и, в виде уведомления, направляется физлицу для уплаты в установленный законом срок.

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2017 году авансы необходимо уплатить:

• За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
• За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
• За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2018 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.

Страховые взносы

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты в обязательном порядке уплачивают страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (при их наличии).

В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ, все страховые платежи, кроме платежей на травматизм, перечисляются по реквизитам налоговой службы. Ставки по фиксированным взносам изменений не претерпели и составляют по-прежнему:

• 26% — на пенсионное страхование;
• 5,1% — на медстрахование;

На соцстрахование взносы перечисляются по желанию.

Расчет взносов производится исходя из МРОТ, установленного на отчетный период. В 2017 год МРОТ равен 7500 руб., в связи с чем взносы составляют:

• 23 400 руб. — на пенсионное страхование;
• 4 590 руб. — на медстрахование.

Общая сумма выплат по страхованию в 2017 году равна 27 990 руб.

Также, в случае превышения дохода более 300 000 тыс. руб., с разницы необходимо уплатить 1%.

Допустим, за 2017 год был получен доход 1 500 000 руб. С разницы в 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000 руб.) необходимо уплатить 12 000 руб.

Налогообложение адвокатских образований

Также, как и частнопрактикующие адвокаты и нотариусы адвокатские образования освобождены от уплаты НДС.

Освобождению подлежит лишь деятельность по оказанию юридических услуг.

Если указанные образования оказывают иные услуги, например, по сдаче в аренду имущества, то указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18;

НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То, есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить до:

• 25 июля – 1/3;
• 25августа – 1/3;
• 25 сентября 1/3.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налог на прибыль

Доходы адвокатского образования в виде отчислений на содержание указанного образования, а также в сумме членских взносов не подлежат обложению налогом на прибыль.

НДС при «импорте» работ и услуг

В последнее время все больше российских компаний и ИП приобретает работы и услуги у иностранных партнеров, в т. ч. через Интернет.

Мы рассмотрим, в каких случаях при «импорте» услуг и работ НДС придется уплатить покупателям, исполняя обязанности налоговых агентов, как рассчитать этот налог и представить декларацию, если такие обязанности возникают. А также как быть с НДС при приобретении электронных услуг у иностранных партнеров.

Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор

Когда при приобретении работ и услуг НДС исчисляется налоговым агентом?

Налоговый агент по НДС обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при перечислении денежных средств иностранному партнеру (п.4 ст.173 и п.4 ст.174 НК РФ). Обязанности налоговых агентов возникают даже у неплательщиков НДС, например, у ИП или организаций, применяющих УСН (п.2 ст.161 НК РФ)!

С 1 октября 2021 года вступили в силу изменения в ст.161 НК РФ (п.1 и п.2), устанавливающей обстоятельства при которых российские ИП и организации становятся налоговыми агентами по НДС при приобретении работ (услуг) у иностранных партнеров. Для возникновения таких обязанностей должны выполняться одновременно два условия (п.1 ст.161 НК РФ):

• Условие 1. Местом реализации таких услуг (работ) является территория РФ;
• Условие 2. Иностранные лица НЕ состоят на учете в налоговых органах ИЛИ состоят на учете только в связи с:
  • нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо
  • с открытием счета в банке;

  А также, если иностранная организация, состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

  То есть с 1 октября 2021 года российская организация или ИП должны выполнять обязанности налогового агента по НДС, если иностранная компания вообще не стоит на учете в налоговой инспекции, или состоит, но только потому, что у нее на территории России есть недвижимость, зарегистрированное транспортное средство, открыт расчетный счет, или если договор на выполнение работ (оказание услуг) или реализацию товаров заключен с иностранной компанией, имеющей подразделение на территории России, но в выполнении этого договора обособленное подразделение не принимает участие.

  Исключения, по-прежнему составляют электронные услуги, указанные в п.1 ст.174.2 НК РФ, по которым иностранные организации, оказывающие электронные услуги обязаны сами платить НДС в наш российский бюджет, зарегистрировавшись на сайте Федеральной налоговой службы (на них мы остановимся отдельно) (п.2 ст.161 НК РФ).

  До 1 октября 2021 при «импорте» услуг и работ обязанности налогового агента по НДС возникали при выполнении Условия 1 (место реализации территория РФ) и только, если иностранные лица НЕ состояли на учете в налоговых органах. Поэтому Минфин РФ с учетом судебной практики разъяснял, что российская организация (ИП) не должна выполнять обязанности налогового агента по НДС, если иностранная компания (ИП) зарегистрирована в ИФНС по месту нахождения недвижимости в РФ или транспортных средств, открытия счета в банке на территории РФ и даже в случае, если договор на оказание услуг «напрямую» заключен с иностранной компанией, у которой на территории РФ есть обособленное подразделение (Письма Минфина России от 11.06.2021 г. N 03-07-08/46286, от 15.06.2021 г.

  N 03-07-13/1/46826, от 17.09.2018 N 03-07-08/66314, Письмо ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10454@, Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2016 № 2518-О и определение Верховного Суда РФ от 19.04.2016 № 305-КГ16-2688). В этих ситуациях иностранная компания должна была сама начислить НДС в российский бюджет, как это делают обычные налогоплательщики.

  Например, иностранная компания (без постоянного представительства на территории РФ) предоставляла в аренду недвижимость, находящуюся на территории РФ. В этом случае российский арендатор не должен был исполнять обязанности налогового агента, поскольку иностранная компания стояла на учете в ИФНС по месту нахождения недвижимости. И соответственно иностранный арендодатель должен был выставить в адрес российского арендатора счет-фактуру на аренду.

  Как выполнить эти требования на практике иностранные компании не представляли.

  Но с 1 октября 2021 года эти неудобства устранены, перечень ситуаций, когда российские покупатели должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДС при «импорте» работ и услуг расширен. Поэтому налоговые агенты в таких ситуациях уплатят НДС «за иностранца» и на основании своего же счета-фактуры смогут принять к вычету НДС, если являются плательщиками этого налога и выполняются иные условия для вычетов НДС (ст.171 и 172 НК РФ).

  Хотим обратить особое внимание, что как до, так и после 1 октября 2021 года российская организация (или ИП), приобретающая услуги (работы) у иностранных партнеров должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, только в том случае, если местом реализации услуг (работ) является территория РФ.

  Если услуги (работы) считаются оказанными за пределами России, то обязанностей налогового агента по НДС не возникает.

  Как определить место реализации услуг (работ)?

  Чтобы определить место реализации правильно, необходимо разобраться, каким документом пользоваться. А это зависит от того, с налогоплательщиком какого государства заключен договор.

  Если партнером российской организации или ИП является налогоплательщик государств — членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия), то место реализации услуг (работ) нужно определить в соответствии с Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Протокол), поскольку международные договоры имеют приоритет перед нормами НК РФ (ст.7 НК РФ).

  В остальных случаях заключения договоров с иностранными партнерами место реализации услуг (работ) определяется в соответствии со ст.148 НК РФ.

  Место реализации услуг зависит от вида оказываемых услуг (выполнения работ)!

  Общее правило упрощенно можно выразить так: место реализации определяется по месту регистрации продавца (п.2 ст.148 НК РФ, пп.5 п.29 Протокола). Но в Протоколе и статье 148 НК РФ приведены исключения из этого правила. Если вы не нашли услуги (работы), которые оказывают иностранные партнеры в этих «исключениях», то местом реализации территория РФ не является, а значит, при «импорте» услуг в Россию российский покупатель не налоговый агент по НДС.

  Приведем несколько примеров определения места реализации услуг (работ) для целей НДС.

  Для услуг, связанных с недвижимостью.

  Место реализации услуг, связанных с недвижимостью (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) определяется по месту ее нахождения.

  Иными словами, если иностранная организация выполняет строительно-монтажные работы по строительству недвижимости на территории иностранного государства или сдает в аренду недвижимость, находящуюся за рубежом, то территория РФ не является местом реализации таких услуг, а значит российский заказчик или арендатор не является налоговым агентом по НДС (пп.1 п.1 и пп.1 п. 1.1 ст.148 НК РФ, п.2 и пп.1 п.29 Протокола).

  Для услуг, связанных с движимым имуществом.

  Место реализации услуг, связанных с движимым имуществом (в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание) определяется по месту нахождения имущества. Так, если, например, иностранная компания осуществляет ремонт оборудования (движимого имущества), находящегося на территории иностранного государства, то территория РФ не является местом реализации таких работ (пп.2 п.1.1 ст.148 НК РФ, пп. 2 п.29 Протокола).

  Но если для ремонта оборудования специалисты иностранной компании выезжают к российскому клиенту и производят ремонт на территории РФ — у российского заказчика возникают обязанности налогового агента по НДС, поскольку местом реализации таких услуг будет территория РФ (пп.2 п.1 ст.148 НК РФ, пп. 2 п.29 Протокола).

  Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

  Если фактически услуги оказываются на территории РФ, то местом их реализации является РФ (пп. 3 п.1 ст.148 НК РФ, пп.3 п.29 Протокола). И наоборот. Например, при проведении обучения за рубежом у российского покупателя обязанностей налогового агента по НДС не возникает.

  Для услуг иностранного перевозчика (НЕ налогоплательщика ЕАЭС).

  Местом реализации таких услуг будет являться территория РФ только в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ, т. е. если с иностранным перевозчиком заключен договор на перевозку груза по территории РФ.

  Исключение составляют услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ).

  Но если договор перевозки заключен с налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, местом реализации будет считаться территория этого государства ЕАЭС. Т. е.

  заключая договор на перевозку грузов с налогоплательщиком Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, независимо от маршрута пути такого перевозчика (пп.5 п.29 Протокола).

  Для услуг иностранных посредников (агентов, комиссионеров).

  Территория РФ не является местом реализации услуг иностранных посредников, реализующих или оказывающих содействие в реализации товаров (работ, услуг) российских компаний или ИП (п.2 ст.148 НК РФ, пп.5 п.29 Протокола), а также посредников НЕ из ЕАЭС, приобретающих для российского комитента или принципала товары (работы, услуги) от своего имени (п.2 ст.148 НК РФ). Соответственно при приобретении таких услуг российский комитент или принципал не будет исполнять обязанности налогового агента по НДС.

  Место реализации многих услуг (работ) определяется «по покупателю», т. е. местом их реализации является территория РФ, если покупатель — российский налогоплательщик.

  Так, российская организация или ИП станет налоговым агентом по НДС, если приобретает у иностранной компании услуги по передаче, и предоставлению патентов и лицензий, консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, кроме электронных услуг из п.1 ст.174.2 НК РФ (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ и пп.4 п. 29 Протокола).

  Также «по покупателю» определяется место реализации услуг по передаче прав на программы ЭВМ (пп.4 п.1 и п.2 ст.148 НК РФ и пп.4 п. 29 Протокола). Т.

  е. если российская организация или ИП приобретает у иностранной компании права на программы ЭВМ, местом реализации таких услуг является территория РФ. При этом обязанности налогового агента у покупателя зависят от того, относится ли передача прав к электронным услугам и кем (иностранной организацией или иностранным ИП) передаются права.

  В случае, если иностранная организация выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п.3 ст.148 НК РФ, п.33 Протокола).

  Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются (п.4 ст.148 НК РФ, п.30 Протокола):